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“生产、经营”所得应纳税额=100000×35%-6750=28250(元)
方案二:“财产转让所得”应纳税额为零;“生产、经营所得”应纳税额=100000×35%-6750=28250(元)
应当指出,由于生产、经营所得适用5%-35%的五级超额累进税率,如果上例中企业实现的内部生产、经营所得金额不同,则会产生不同的结果。以上计算只是说明一个问题:分开或合并计算的企业纳税压力不同,纳税人可根据预期所得实现情况,通过对两种方案的测算,以选择一个较轻企业纳税压力的方案,从而达到减轻企业纳税压力的目的。
需要注意的是,国税函[2001]84号《通知 》明确,个人独资企业和合伙企业经营所得金额不同,则会产生不同的结果。以上计算只是说明一个问题:分开或合并计算的企业纳税压力不同,纳税人可根据预期所得实现情况,通过对两种方案的测算,以选择一个较轻企业纳税压力的方案,从而达到减轻企业纳税压力的目的。
前款所称清算所得,是指企业清算时的全部资产或者财产的公允价值扣除各项清算费用、损失、负债、以前年度留存的利润后,超过实缴资本的部分。
新修订后的规定,虽然增加了可以扣除专项扣除、专项附加扣除等,但是从2019年起合伙企业投资者税前扣除费用还必须要有一个前提条件,就是必须是“没有综合所得”的才能税前扣除费用。
此处的规定,与企业所得税规定完全一致。
个体工商户从2015年起,根据《计税办法》第十六条规定,个体工商户生产经营所得中,应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用。对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用,其40%视为生产经营有关费用,准予扣除。
《规定》第十四条规定,企业的年度亏损,允许用本企业下一年度的生产经营所得弥补,下一年度所得不足弥补的,允许逐年延续弥补,但最长不得超过5年。
根据财税[2008]65号第五条规定,合伙企业的合伙人是法人和其他组织的,合伙人在计算其缴纳企业所得税时,不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。
《规定》第十一条规定,企业与其关联企业之间的业务往来,应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款一费用,—而减少其应纳税所得额的,主管税务机关有权进行合理调整。
第六条规定:“应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率?应纳税所得额=应税收入额×应税所得率?或:应纳税所得额=成本(费用)支出额/(1-应税所得率)×应税所得率”
根据《企业所得税法》第十六条,企业转让资产,该项资产的净值,准予在计算应纳税所得额时扣除。会计上针对通过“固定资产清理”科目最终计算得出“营业外收入”科目的金额,在某种程度上等同于此处应纳税所得额,而不是纯粹的收入概念,况且企业应是在能够准确核算相关成本费用的前提下,才能得出会计上“营业外收入”科目的金额。
应纳税所得额=应税收入额×应税所得率,或应纳税所得额=成本(费用)支出额/(1-应税所得率)×应税所得率。
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